Уплата страховые взносы адвокатов на пенсионное, медицинское и социальное страхование в государственные внебюджетные фонды / ГРИБ Р.Б. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АДВОКАТОВ, УЧРЕДИВШИХ АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ // Адвокат. - 2013. - №4

Обязательные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховое законодательство РФ предусматривает обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование <9>. Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, наделены двойным статусом, поскольку относятся одновременно как к плательщикам страховых взносов (страхователям), так и застрахованным лицам (самостоятельно обеспечивающим себя работой) по обязательному страхованию. Поскольку уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды обусловлена государственной регистрацией адвоката и заключением трудового договора с наемными работниками, то адвокаты могут относиться одновременно к двум видам плательщиков страховых взносов <10>:

- адвокаты, занимающиеся частной практикой (лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам);

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Самостоятельная занятость в адвокатском кабинете является юридическим фактом, влекущим самообложение адвоката страховыми взносами в целях обязательного пенсионного и медицинского страхования своей персоны. Уплата страховых взносов осуществляется независимо от наличия доходов до момента прекращения либо приостановления статуса адвоката с момента его государственной регистрации. Адвокаты, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере <11> не позднее 31 декабря в каждый внебюджетный фонд отдельно (см. табл. 1). Анализ динамики страховых взносов за указанный период свидетельствует о среднегодовом ежегодном приросте в размере 45%.

 Таблица 1

 Динамика размера страховых взносов на личное страхование адвокатов в 2009 - 2013 гг., руб. 

Адвокат может использовать рабочую силу, приняв на работу помощника или стажера. Поэтому дополнительным основанием, влияющим на возникновение страховых обязательств, является наем физических лиц. Согласно части 5 ст. 27, части 5 ст. 28 Закона об адвокатуре социальное страхование помощника и стажера адвоката, учредившего адвокатский кабинет, осуществляется этим адвокатом. В этом случае выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, являющиеся расходами адвоката на оплату труда работников, станут объектом обложения страховыми взносами. Базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, начисленные за расчетный период в пользу работников, за исключением сумм, не подлежащих обложению. Ставки страховых взносов устанавливаются в процентах от указанной базы и перечисляются во внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Размер страхового тарифа за последние годы также претерпел значительные изменения. В 2012 - 2015 гг. базовые тарифы страховых взносов установлены ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в зависимости от предельного размера базы (см. табл. 2). В 2012 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляла в отношении каждого работника сумму, не превышающую 512 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года, а в 2013 г. увеличена до 568 тыс. руб. <12>.

Таблица 2

 Структура тарифа страховых взносов на страхование работников адвокатов в 2012 - 2015 гг., в процентах

Кроме того, адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору <13>. Размер страхового тарифа является минимальным, поскольку деятельность в области права отнесена к первому классу профессионального риска <14>.

Кроме того, у адвоката-работодателя возникает обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с выплат и иных вознаграждений стажеров и помощников (ч. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов наемных работников при их фактической выплате (ч. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (ч. 9 ст. 226 НК РФ).

Регистрационный учет в фондах. Первичная регистрация адвокатов в качестве страхователей в Пенсионном фонде РФ осуществляется в пятидневный срок со дня предоставления органами юстиции сведений, подтверждающих присвоение лицу статуса адвоката. Снятие с учета осуществляется в такой же срок со дня предоставления органами юстиции сведений, подтверждающих приостановление или прекращение статуса адвоката. Регистрация адвоката в фонде осуществляется вторично в качестве страхователя-работодателя на основании заявления адвоката, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения трудового договора либо гражданско-правового договора, по которому выплачивается вознаграждение, облагаемое страховыми взносами. В этом случае снятие с учета осуществляется по заявлению адвоката в 14-дневный срок <15>. Регистрация адвоката в качестве страхователя-работодателя в Фонде социального страхования РФ осуществляется по месту его жительства на основании заявления адвоката, представляемого в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым из принимаемых работников. Снятие с учета осуществляется при прекращении трудового договора с последним из принятых работников по заявлению адвоката в 14-дневный срок <16>. Постановка на учет в фондах медицинского страхования отменена с 2011 г. 

Окончание статьи Гриба про налогообложение адвокатских кабинетов

<9> Федеральный закон от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (по состоянию на 11 июля 2011 г.) // СПС "Гарант"; Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (по состоянию на 11 февраля 2013 г.) // СПС "Гарант"; Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (по состоянию на 3 декабря 2012 г.) // СПС "Гарант"; Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (по состоянию на 29 декабря 2012 г.) // СПС "Гарант"; Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (по состоянию на 29 февраля 2012 г.) // СПС "Гарант".

<10> Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (по состоянию на 3 декабря 2012 г.) // СПС "Гарант".

<11> До 1 января 2013 г. именовались фиксированными платежами.

<12> Постановление Правительства РФ от 10 декабря 2012 г. N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г." // Российская газета. 2012. 14 декабря. N 289; Постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г." // СЗ РФ. 2011. N 48. Ст. 6944.

 <13> Федеральный закон от 3 декабря 2012 г. N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" // Российская газета. 2012. 7 дек.; Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" // Российская газета. 2005. 27 дек.

<14> Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 25 декабря 2012 г. N 625н "Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска" // Российская газета. 2012. 31 дек.

<15> Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (по состоянию на 3 декабря 2012 г.) // СПС "Гарант".

<16> Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (по состоянию на 29 декабря 2012 г.) // СПС "Гарант".